Last modified: 20/12/2024 15:38

Corporate taxation

1. 25% rate is applied to banks’ income and rates of 0, 4, 5, 6, 12, 15, and 18 %  can apply to non-residents’ income from the activities on the territory of Ukraine
2. Single tax can be chosen by small business as an alternative to the corporate tax and the rate differs depending on whether a tax payer is a payer of VAT

Residence: Компанія є податковим резидентом України, якщо вона має зареєстрований офіс або місце управління на території України.

Basis: Компанія, яка є податковим резидентом України, підлягає оподаткуванню на свій загальний дохід незалежно від того, де він зароблений. Компанія, яка не є податковим резидентом України, підлягає оподаткуванню лише з доходів, отриманих на території України, наприклад, від підприємницької діяльності, що ведеться через постійне представництво.

Taxable income: Базою оподаткування є фінансовий прибуток до оподаткування на основі місцевих ЗПБО або МСФЗ, скоригований на податкові різниці, визначені законом.

Significant local taxes on income: Ні

Alternative minimum tax: Ні

Taxation of dividends: У разі отримання дивідендів від інших платників податку на прибуток підприємств або від платників єдиного податку фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму отриманих дивідендів. Дивіденди, отримані від компаній-нерезидентів, крім резидентів низькоподаткових юрисдикцій, також зменшують фінансовий результат до оподаткування у разі, якщо отримувач дивідендів володіє більше 10% у статутному капіталі платника дивідендів. У разі прийняття рішення про розподіл дивідендів платником податку він повинен нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток підприємств. Сума авансового внеску обчислюється з перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над величиною бази оподаткування з погашеними фінансовими зобов’язаннями за той самий фінансовий (звітний) рік, за який виплачуються дивіденди. У разі виплати дивідендів за неповний календарний рік зазначена сума перевищення обчислюється із застосуванням величини бази оподаткування, розрахованої пропорційно кількості місяців виплати дивідендів. Зазначений авансовий внесок сплачується до бюджету до/одночасно з виплатою дивідендів. Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств сплачується з метою зменшення заборгованості з податку на прибуток, як це задекларовано у податковій декларації за звітний (податковий) рік. У деяких випадках, передбачених законодавством, передоплата не потрібна.

Capital gains: Немає різниці між приростом капіталу та іншими «звичайними» доходами.

Losses: Може бути перенесений на наступний податковий період з метою зменшення фінансового результату до оподаткування. Великі платники податків (компанії або постійні представництва, дохід яких за останні чотири наступні податкові квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро або сплачені податки перевищують еквівалент 1,5 мільйона євро) можуть перенести лише 50% своїх збитків за попередні звітні періоди. Збитки не можуть бути перенесені назад.

Foreign tax relief: Дохід з іноземних джерел включається до оподатковуваного доходу. Однак пільга може бути надана на основі положень угод про уникнення подвійного оподаткування.

Participation exemption: Дивись вище розділ “Оподаткування дивідендів”.

Holding-company regime: Ні

Tax-based incentives: Звільнення від сплати податку надається виробникам авіаційної промисловості, виробникам електродвигунів, акумуляторів та електромобілів, а також птахівникам (крім вирощування курей). Податкові пільги щодо податку на прибуток підприємств також надаються значним інвесторам відповідно до Закону України «Про державну підтримку інвестиційних проектів із значними інвестиціями в Україні». Сільськогосподарські товаровиробники можуть претендувати на сплату єдиного податку у разі, якщо обсяг реалізації сільськогосподарської продукції за звітний рік перевищує 75% річної виручки.

Group relief/fiscal unity: Ні

Small company/alternative tax regimes: Єдиний податок – це спеціальний режим оподаткування, який замінює податок на прибуток підприємств у порядку одночасного ведення спрощеного обліку та звітності. Єдиний податок – це податок з доходу Юридична особа або фізична особа-підприємець може самостійно обирати серед чотирьох груп спрощеної системи оподаткування, якщо такий суб’єкт/підприємець дотримується встановлених вимог (фіксований податок або податок на прибуток). Єдиний податок як податок на дохід не може застосовуватися юридичними особами у випадках, якщо або більше 25% їх статутного капіталу належить юридичним особам – неплатникам єдиного податку, або – нерезидентам. IT-компанії можуть обрати альтернативний режим оподаткування, який, по суті, є податком на розподілений прибуток.

Corporate taxation: compliance

Tax year: Податковим роком є календарний рік, що починається з 1 січня по 31 грудня, крім виробників сільськогосподарської продукції, щодо яких річний звітний період починається з 1 липня поточного звітного періоду та закінчується 30 червня наступного звітного періоду.

Consolidated returns: Ні

Filing and payment: Платники податків зобов’язані щорічно або щоквартально подавати декларацію з податку на прибуток в електронній формі (для платників податків, оборот яких перевищує 40 млн грн на рік). Залежно від того, чи є податковий період календарним роком або кварталом, податкова декларація подається протягом 60 або 40 календарних днів з дня закінчення податкового періоду. Податок на прибуток підлягає сплаті протягом 10 днів після подання відповідної податкової декларації.

Penalties: У разі несвоєчасної сплати податку платник податків зобов’язаний сплатити суму податку плюс пеню, що визначається у відсотках від належної суми залежно від строку, що прострочився. Також на платника податків накладається штраф, наприклад, за несвоєчасне подання податкової декларації чи інших обов’язкових документів.

Rulings: Податкове тлумачення – це офіційне тлумачення конкретної проблеми в контексті податкового права. Тлумачення має на меті допомогти платникам податків правильно розуміти та застосовувати нормативно-правові акти. В українському податковому законодавстві розрізняють індивідуальне та загальне податкове тлумачення. Загальні тлумачення видаються Міністром фінансів з метою унормування застосування правових норм. Індивідуальні податкові листи видаються податковими адміністраціями на вимогу платника податків як відповідь на конкретну ситуацію і на них не можуть покладатися інші платники податків.

Taxation of individuals

1. Військовий збір (ставка 5%) має таку ж базу оподаткування, як і податок на доходи фізичних осіб, що призводить до підвищення ефективної ставки податку

Residence: Під податковим резидентом мається на увазі фізична особа, яка має місце проживання в Україні. У випадках, коли фізична особа має місце проживання в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має постійне місце проживання в Україні; якщо особа має постійне місце проживання в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо центр її життєвих інтересів знаходиться в Україні. У разі неможливості визначення стану центру життєво важливих інтересів особи або якщо фізична особа не має постійного місця проживання в одній із держав, вона вважається резидентом, якщо проживає в Україні не менше 183 днів (включаючи день прибуття та виїзду) протягом періоду(ів) фінансового року. Реєстрація особи як самозайнятої особи є достатньою підставою для визнання її резидентом України.

Basis: Усі фізичні особи-резиденти оподатковуються на свій дохід у всьому світі. Фізичні особи-нерезиденти оподатковуються лише з доходів із джерелом походження з України.

Taxable income: Оподатковуваною базою є дохід. До оподатковуваного доходу не включаються окремі види доходів, визначені законодавством, наприклад, пожертвування, здійснені в межах визначених сум тощо.

Capital gains: Податковим законодавством передбачені специфічні правила оподаткування доходів, отриманих від продажу рухомого та нерухомого майна. Як правило, ставка 5% застосовується до доходів від відчуження майна та доходів у вигляді спадщини та дарунків. Податок на дивіденди від українських компаній (крім дивідендів, що виплачуються інститутами спільного інвестування, які оподатковуються за ставкою 18%) становить 5%, а на дивіденди від іноземних компаній – 9%. Для інвестиційного прибутку база оподаткування визначається як різниця між ціною купівлі та продажу.

Deductions and allowances: Витрати, перелічені в податковому законодавстві, наприклад, плата за навчання, медичні витрати, відсотки за іпотекою, пожертви, можуть бути вирахувані з оподатковуваного доходу. Податкова пільга у розмірі, визначеному законом, надається також малозабезпеченим фізичним особам у зв’язку з виплатою їм заробітної плати.

Foreign tax relief: За загальним правилом, податок, сплачений з доходів, отриманих за межами України, зараховується в рахунок податку в Україні. Також слід враховувати положення відповідних угод про уникнення подвійного оподаткування.

Taxation of individuals: compliance

Tax year: Податковим роком є календарний рік.

Filing and payment: У разі якщо дохід отримано виключно від податкових агентів (суб’єктів, відповідальних за обчислення, утримання та перерахування податку на прибуток), платники податків не зобов’язані заповнювати та подавати річні податкові декларації. У разі отримання інших видів доходів (у тому числі доходів від джерел за межами України, доходів самозайнятих осіб, інвестиційного доходу) платники податків зобов’язані подавати річну податкову декларацію до 30 квітня наступного податкового року. Податок має бути сплачений протягом 10 календарних днів з моменту подання податкової декларації.

Penalties: Неподання декларації про доходи, несвоєчасне подання податкової декларації, несвоєчасна сплата податку є податковими правопорушеннями.

Rulings: Дивись вище розділ «Корпоративне оподаткування».

Withholding taxes

Отримані підприємством-нерезидентом доходи, отримані з джерелом походження з України, якщо це не дохід від продажу товарів та послуг, оподатковуються за ставками 0, 4, 5, 6, 12, 15, 18 відсотків суми доходу (залежно від виду доходу), якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України, укладеними з країнами проживання осіб, до яких здійснюється виплата доходу.

Branch remittance tax: Ні

Anti-avoidance legislation

Transfer pricing: Операції з нерезидентами – пов’язаними особами та деякі інші операції з резидентами низькоподаткових юрисдикцій підлягають правилам трансфертного ціноутворення в Україні. Правила трансфертного ціноутворення застосовуються лише у разі одночасного виконання таких умов: (1) загальний оподатковуваний річний дохід (без урахування непрямих податків) компанії-резидента перевищує 150 млн грн; та (2) обсяг операцій з контрагентом перевищує 10 млн грн (без урахування непрямих податків) за відповідний рік. До операцій між нерезидентами та їх постійними представництвами в Україні застосовуються правила трансфертного ціноутворення, якщо їх обсяг перевищує 10 млн грн на відповідний рік.

Interest restriction: Законодавством України передбачені обмеження щодо включення процентів за кредитом до складу витрат, що не підлягають оподаткуванню, що сплачуються особам, пов’язаним з нерезидентом. Так, якщо сума боргових зобов’язань резидента перед нерезидентом перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 рази, фінансовий результат до оподаткування збільшується на перевищення нарахованого відсотка в бухгалтерському обліку понад 30 відсотків фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та амортизаційних відрахувань (правило тонкої капіталізації). Правила тонкої капіталізації не поширюються на фінансові та лізингові компанії.

Controlled foreign companies: Правила контрольованих іноземних компаній (КІК) дозволяють оподатковувати доходи контрольованих іноземних суб’єктів господарювання (як мають статус юридичної особи, так і товариств) у разі, якщо резиденти України є їх бенефіціарними власниками або здійснюють фактичний контроль над такими суб’єктами. Обов’язки «контролюючих» резидентів України включають: (1) щорічну звітність та оподаткування в Україні нерозподіленого доходу КІК пропорційно їх часткам у КІК; (2) щорічна звітність щодо існуючих КІК, незалежно від наявності підзвітного доходу; (3) звітування про придбання/відчуження часток у КІК або здійснення іншого фактичного контролю, а також про створення/ліквідацію трастів або інших прозорих суб’єктів. Дохід КІК, що підлягає віднесенню, звільняється від оподаткування в Україні, якщо, зокрема, загальний дохід за звітний період за всіма КІК платника податку становить 2 млн євро або менше. В іншому випадку нерозподілений дохід КІК обкладався б податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18%+5% військового збору на рівні українських «контролюючих» осіб-фізичних осіб.

Hybrid mismatches: Ні

Disclosure requirements: CbC-Reporting застосовується до транснаціональних підприємств у рамках правил трансфертного ціноутворення.

Exit taxes: Ні

General anti-avoidance rule: Загальне правило боротьби з ухиленням від сплати податків поширюється на ті юридичні структури, єдиною метою яких є отримання податкової вигоди. При оцінці того, чи було досягнення податкової пільги основною або однією з основних цілей виконання діяння, враховуються економічні цілі діяння, зазначені стороною.

Digital services tax and Other significant anti-avoidance legislation: Цифрові послуги, що надаються на території України нерезидентами, є об’єктом оподаткування ПДВ.

Value-added tax/Goods and services tax

Type of tax: Поставка товарів і послуг в межах території України, а також імпорт товарів і послуг як правило, обкладаються ПДВ.

Standard rate: 20%

Reduced rates: 7% (pharmaceutical products, medical products and medical equipment), 0% (export transactions, duty free shops, international traffic, maintenance and refuelling of ships and aircrafts engaged in international flights). Some transactions are recognized as tax-exempt (e.g. supply of baby food products and baby stuff; supply of education services; supply of healthcare services).

Registration: Будь-який суб’єкт підприємницької діяльності має право бути зареєстрованим платником ПДВ на добровільних засадах. Суб’єкти господарювання із загальної суми операцій з продажу товарів/послуг понад один мільйон гривень (без урахування ПДВ) на території України за останні дванадцять календарних місяців підлягають обов’язковій реєстрації платниками ПДВ.

Filing and payment: Усі податкові накладні, складені постачальниками товарів/послуг, реєструються в Єдиному реєстрі податкових накладних. Сплата ПДВ здійснюється через спеціальні рахунки з ПДВ, які відкриває кожен платник ПДВ. Сума, що підлягає накопиченню на спецрахунку платника ПДВ, визначається Єдиним реєстром автоматично і фактично становить авансовий платіж з ПДВ. Звітність з ПДВ подається протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Зазначена сума податку, що підлягає сплаті, підлягає сплаті протягом 10 днів, що настають після граничного строку подання податкової декларації. Для платників єдиного податку щоквартально доступна звітність з ПДВ.

Social security contributions

Внески на соціальне страхування представлені в Україні Єдиним соціальним внеском. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування визнається як консолідований страховий внесок, що збирається до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування на загальнообов’язковій та нормативній основі для забезпечення прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) у випадках, передбачених законодавством відповідно до виду загальнообов’язкового державного соціального страхування, Зокрема:

•           пенсійне страхування;

•           страхування на випадок безробіття;

•           страхування від нещасних випадків;

•           страхування на випадок втрати працездатності та інші види соціального страхування.

У більшості випадків внесок сплачується за ставкою 22%. Існують мінімальні та максимальні розміри соціального внеску, що підлягає сплаті.

Self-employed

Базою для сплати внеску для самозайнятих осіб є сума їх доходу, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. У деяких випадках самозайняті особи звільняються від сплати соціального внеску.

Other taxes

Capital duty: Ні

Immovable property taxes: Податки на нерухоме майно відображаються та сплачуються на щорічній основі. Ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначають місцеві ради; А розмір податку залежить від загальної площі майна. Є пільги з цього податку. Ставка земельного податку становить до 5% від їх нормативної оцінки залежно від типу землі та цільового призначення її використання.

Transfer tax: Ні

Stamp duty: Ні

Net wealth/worth tax: Ні

Inheritance/gift taxes: No Дивіться також коментар до бази оподаткування податком на прибуток фізичних осіб.

Other: Акцизний податок, митні збори, екологічний податок, орендна плата, транспортний податок, місцеві збори (туристичний збір, збір за паркування транспортних засобів).

Tax treaties

Існує близько 70 договорів про уникнення подвійного оподаткування. Україна також є учасницею Багатостороннього інструменту ОЕСР.